Tuloverotus - osakeyhtiö ja osuuskunta

Osakeyhtiö ja osuuskunta ovat itsenäisiä verovelvollisia, joiden saama tulo verotetaan osakeyhtiön ja osuuskunnan tulona. Osakeyhtiön ja osuuskunnan verotettava tulo lasketaan veronalaisten tulojen ja vähennyskelpoisten menojen erotuksena. Osakeyhtiöt ja osuuskunnat maksavat verovuodesta 2012 alkaen tuloveroa 24,5 % verotettavasta tulostaan. 

Osakeyhtiön tuloverotus 

Osakeyhtiöllä voi olla kolme eri tulolähdettä: elinkeinotulolähde, maatalouden tulolähde sekä henkilökohtainen tulolähde. Henkilökohtainen tulolähde voi muodostua esimerkiksi ulkopuoliselle vuokratusta kiinteistöstä, joka ei välittömästi tai välillisesti palvele elinkeinotoimintaa. Osakeyhtiön kunkin tulolähteen verotettava tulo lasketaan erikseen vähentämällä verovuoden tulosta aikaisemmilta verovuosilta vahvistetut saman tulolähteen tappiot. Tulolähteiden verotettavat tulot lasketaan yhteen ja yhteismäärään kohdistuu yhteisön tulovero.

Osakeyhtiön verotuksessa vahvistetut tappiot vähennetään 10 seuraavan verovuoden aikana sitä mukaa, kun tuloa syntyy. Tappiot vähennetään sen tulolähteen tuloksesta, jossa ne ovat syntyneet. Yhtiö menettää tappion vähentämisoikeuden, jos sen osakkeista yli puolet on vaihtanut joko suoraan tai välillisesti omistajaa tappiovuoden aikana tai sen jälkeen muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi. Yhtiö voi kuitenkin hakea poikkeuslupaa tappion vähentämiselle omistajanvaihdoksesta huolimatta.

Osakeyhtiön osakkaita verotetaan vasta sitten, kun he nostavat tuloa osakeyhtiöstä esimerkiksi palkkana tai osinkona. Julkisesti noteeratuissa (=listatuissa) yhtiöissä osingot ovat saajalleen aina osittain veronalaista tuloa. Muissa kuin julkisesti noteeratuissa (=listaamattomissa) yhtiöissä osakkailla on sitä vastoin mahdollisuus nostaa yhtiöstä verovapaata osinkoa tiettyyn rajaan asti: osinko jaetaan verovapaaseen tuloon, pääomatuloon tai ansiotuloon yhtiön nettovarallisuuteen pohjautuvan osakkeiden matemaattisen arvon perusteella. Osingon jakaminen ei aiheuta veroseuraamuksia osinkoa jakavalle yhtiölle.

Nettovarallisuus

Osakeyhtiön nettovarallisuus saadaan vähentämällä yhtiön varoista yhtiön velat. Osakeyhtiön nettovarallisuuteen luetaan mukaan yhtiön kaikkien eri tulolähteiden varat ja velat: myös yhtiön maatalouden ja henkilökohtaisen tulon tulolähteeseen kuuluva varallisuus ja velat ovat mukana.

Varoja ovat käyttö-, vaihto-, sijoitus- ja rahoitusomaisuus. Varoihin ei lueta laskennallisia verosaamisia eikä sellaisia pitkävaikutteisia menoja, joilla ei ole varallisuusarvoa. 

Velkoja ovat taseen vastattaviin vieraaseen pääomaan merkityt erät ja pääomalaina silloin, kun se on taloudelliselta luonteeltaan vierasta pääomaa. Velkana ei pidetä laskennallisia verovelkoja. 

Nettovarallisuuden perusteella lasketaan sekä osakkeen matemaattinen arvo että vertailuarvo. Vertailuarvoa laskettaessa yhtiön nettovarallisuudesta vähennetään tilikaudelta jaettavaksi päätetty osinko.

Osakkeen matemaattinen arvo

Osakkeen matemaattisen arvon laskenta perustuu yhtiön verovuotta edeltävän vuoden tilinpäätöksen mukaiseen tarkistettuun nettovarallisuuteen. Tämä verovuoden matemaattinen arvo on perusteena saman verovuoden aikana saadun osingon jakamisessa verovapaaseen tuloon, pääomatuloon ja ansiotuloon. 

Yrittäjäosakkaan osakkeiden matemaattista arvoa oikaistaan ennen osinkojen jakamista pääoma- ja ansiotulo-osinkoihin. Osakkeiden arvosta vähennetään yrittäjäosakkaan tai hänen perheensä yhtiöstä ottama osakaslaina sekä osakkaan tai hänen perheensä käytössä olleen yhtiön varoihin kuuluvan asunnon arvo. Yrittäjäosakas määritellään eri tavoin sen mukaan, kummasta vähennettävästä erästä on kysymys. Osakaslaina vähennetään osakkeiden arvosta, kun osakas tai hänen perheensä omistaa vähintään 10 % yhtiön osakkeista tai äänimäärästä. Asunnon arvon vähentämisessä yrittäjäosakkaasta on kyse, kun osakas ei työntekijäin eläkelain mukaan ole työsuhteessa osinkoa jakavaan yhtiöön.

Osuuskunnan tuloverotus 

Osuuskuntaa verotetaan erillisenä verovelvollisena osakeyhtiön tavoin, jos se on merkitty kaupparekisteriin ennen tilikauden päättymistä. Verokanta on verovuodesta 2012 alkaen sama 24,5 % kuin osakeyhtiölläkin. Rekisteröimätöntä osuuskuntaa verotetaan kuin elinkeinoyhtymää. Myös osuuskunnalla voi olla elinkeinotulonlähde, maatalouden tulonlähde sekä henkilökohtainen tulonlähde. 

Vahvistetut tappiot voidaan vähentää saman tulolähteen tuloksesta 10 seuraavan verovuoden aikana tai sitä mukaa kuin tuloa syntyy. Tappiontasausmahdollisuus menetetään kuitenkin, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet osuuskunnan osuuksista on muun saannon kuin perinnön tai testamentin kautta vaihtanut omistajaa tai yli puolet jäsenistä on vaihtunut. Tappiontasausmahdollisuus menetetään silloinkin, kun uusi jäsen merkitsee enemmän uusia osuuksia kuin mitä entisillä jäsenillä on ollut yhteensä huolimatta siitä, että uusi jäsen saa vain yhden äänen.

Osuuskunnan jäsenille maksamat suoritukset

Osuuskunnan jäsenet voivat nostaa palkkaa osuuskunnan hyväksi tekemästään työstä. Osuuskunta voi jakaa jäsenilleen voittoa joko ylijäämänpalautuksena tai osuuspääoman korkona.

Ylijäämänpalautus on osuuskunnan verotuksessa kokonaan tulosta vähennyskelpoista, jos jakoperusteena ovat osuuskunnan ostot tai myynnit tai niihin rinnastettavat suoritukset. Jäsenelle ylijäämänpalautus on verovapaata tuloa, jos kysymyksessä on esimerkiksi osuuskaupan jäsenelle jakama ostohyvitys, bonus tai muu vastaava suoritus, joka perustuu hänen tekemiinsä yksityistalouden ostoihin. Jos ylijäämänpalautus sen sijaan liittyy saajan elinkeinotoimintaan, maatilatalouteen tai muuhun tulonhankkimistoimintaan, se on jäsenelle veronalaista tuloa. Työosuuskunnan maksama ylijäämänpalautus verotetaan jäsenen palkkana. 

Osuuskunnan jäsenilleen maksama osuuspääoman korko on saajalle 1 500 euroon asti kokonaan verovapaata tuloa. Ylimenevästä osasta 70 % on veronalaista pääomatuloa ja 30 % verovapaata tuloa. Vuodesta 2012 alkaen pääomatulosta menee veroa 30 %. Siltä osin kuin verotettavan pääomatulon määrä ylittää 50 000 euroa, veroprosentti on 32. 

Tarkempaa tietoa osuuskuntien verotuksesta on Verohallinnon ohjeessa Osuuskuntien verotuksesta (Dnro 983/345/2006, 14.6.2006)